Impôt de non-résident en Espagne (IRNR) : le guide 2026 des propriétaires étrangers
Vous êtes non-résident fiscal et propriétaire d'un bien en Espagne ? Vous êtes très probablement redevable de l'IRNR, chaque année, même si le logement n'est pas loué et ne génère aucun revenu.
Peu connue des acheteurs étrangers, cette taxe s'applique dès l'acquisition du bien. L'oublier peut coûter cher : recargos et intérêts de retard, amendes, et des complications à la vente ou à la succession. Les délais du formulaire 210 changent à partir des revenus de 2026 : voici ce qui s'applique aujourd'hui et ce qui change.
L'IRNR est dû chaque année par tout non-résident propriétaire d'un bien en Espagne, même sans location. Pour un bien non loué, l'impôt se calcule sur une rente fictive (2 % de la valeur cadastrale, ou 1,1 % si les valeurs de la commune ont été révisées récemment), taxée à 19 % pour les résidents UE/EEE (sous conditions) ou 24 % pour les autres. La déclaration se fait via le formulaire 210. Depuis l'Orden HAC/623/2026, un bien non loué se déclare du 1er avril au 31 décembre de l'année suivante (revenus de 2026 et après), et un bien loué se paie en une fois, du 1er au 20 avril, à partir des loyers du 4e trimestre 2026. Aucune relance n'est envoyée par l'administration.
Qu'est-ce que l'IRNR et qui doit le payer ?
L'IRNR (Impuesto sobre la Renta de No Residentes) est l'impôt espagnol sur les revenus de source espagnole perçus par des personnes non résidentes fiscalement. Il est régi par le texte refondu approuvé par le Real Decreto Legislativo 5/2004 et collecté par l'Agencia Tributaria (AEAT). Pour l'immobilier, il s'applique même si le bien n'est pas loué : une valeur locative théorique est alors imposée.
Il concerne toute personne physique ou morale non résidente fiscalement en Espagne détenant un bien dans le pays, qu'il serve de résidence secondaire, reste vide ou soit en attente de location. Votre statut de résident ou non-résident dépend de critères précis (durée de séjour, centre d'intérêts économiques, résidence familiale) détaillés dans notre guide de l'IRPF, l'impôt symétrique applicable aux résidents. Les détentions via une SCI française ou une société étrangère nécessitent une analyse spécifique au cas par cas.
Comment se calcule l'IRNR ?
Bien non loué : l'administration applique une valeur locative théorique calculée sur la valeur cadastrale (valor catastral) du bien, fixée par la mairie et généralement inférieure au prix de marché. Le taux d'imputation est de 2 % de la valeur cadastrale. Il est ramené à 1,1 % lorsque les valeurs cadastrales de la commune ont été révisées ou déterminées par une valorisation collective entrée en vigueur au cours de la période d'imposition ou des dix précédentes (article 85 de la loi sur l'IRPF, auquel renvoie l'IRNR). L'imputation se calcule au prorata des jours où le bien n'est pas loué, et ne s'applique ni au terrain non bâti ni à un bien en construction. Pour savoir où trouver votre valeur cadastrale, voir notre guide du cadastre et de la référence cadastrale.
Bien loué : l'IRNR porte sur les revenus locatifs réellement perçus. Les résidents d'un autre État de l'Union européenne peuvent déduire les frais directement liés aux revenus de source espagnole, selon les règles de l'IRPF (frais de gestion, intérêts d'emprunt, assurances, entretien, IBI, amortissement). Cette déduction s'étend aux résidents de l'Espace économique européen à condition qu'il existe un échange effectif d'informations fiscales avec l'Espagne. L'amortissement est plafonné à 3 % par an du plus élevé entre le coût d'acquisition et la valeur cadastrale, hors terrain (article 14 du règlement de l'IRPF). Les autres contribuables (résidents suisses, britanniques, canadiens...) déclarent le revenu brut, sans déduction.
| Situation | Taux applicable |
|---|---|
| Bien non loué, résident UE/EEE | 19 % sur la rente imputée |
| Bien non loué, autre résident | 24 % sur la rente imputée |
| Revenus locatifs, résident UE/EEE | 19 % sur le revenu net (charges déductibles) |
| Revenus locatifs, autre résident | 24 % sur le revenu brut |
Les conventions fiscales signées par l'Espagne (avec la France, la Belgique, la Suisse...) évitent la double imposition, mais ne suppriment pas l'obligation de déclarer l'IRNR : par exemple, l'article 6 de la convention France-Espagne permet à l'État où se trouve le bien d'imposer les revenus qu'il génère, y compris sa simple utilisation.
Déclarer l'IRNR : formulaire 210 et délais
Toutes les déclarations d'IRNR sur un bien passent par le formulaire 210 de l'AEAT, à déposer un par bien et par propriétaire. La déclaration est individuelle : même en cas de bien détenu en indivision, chaque propriétaire déclare sa propre quote-part. Si vous louez une partie de l'année et utilisez le bien le reste du temps, il faut deux déclarations distinctes, car un même modèle 210 ne regroupe que des revenus de même type : une pour les revenus locatifs, une pour la période d'usage personnel (rente imputée).
| Cas | Délai de dépôt |
|---|---|
| Rente imputée, revenus de 2025 | Jusqu'au 31 décembre 2026 (23 décembre avec domiciliation bancaire) |
| Rente imputée, revenus de 2026 et suivants | Du 1er avril au 31 décembre de l'année suivante (23 décembre avec domiciliation) |
| Loyers avec impôt à payer, jusqu'au 3e trimestre 2026 | 20 premiers jours du mois suivant le trimestre |
| Loyers avec impôt à payer, à partir du 4e trimestre 2026 | Du 1er au 20 avril de l'année suivante |
| Résultat nul (loyers) | Du 1er au 20 janvier de l'année suivante |
| Résultat à rembourser | À partir du 1er février de l'année suivante, dans le délai légal de quatre ans |
Le formulaire se remplit sur le portail de l'AEAT. Selon l'Orden EHA/3316/2010, trois modes de dépôt existent :
- En ligne, avec un certificat électronique. Pour un impôt à payer, le règlement passe par une banque partenaire en Espagne, qui délivre un code (NRC), ou par domiciliation bancaire.
- En papier, imprimé depuis le portail de l'AEAT : à présenter dans une banque partenaire en Espagne si vous payez, ou auprès de l'AEAT si le résultat est nul ou à rembourser.
- Depuis l'étranger, sans certificat, si vous avez un impôt à payer : vous remplissez le formulaire en ligne, puis vous réglez par virement en euros depuis une banque étrangère vers le compte de la Banque d'Espagne indiqué par le formulaire (article 14).
Un représentant peut déposer à votre place. Le texte refondu de l'IRNR (article 10) peut même imposer, aux propriétaires qui résident hors de l'Union européenne (Suisse, Royaume-Uni, Canada...), de nommer un représentant résident en Espagne lorsque l'administration l'exige en raison de la possession du bien. Les résidents de l'UE n'y sont pas soumis.
Attention : l'administration fiscale espagnole n'envoie aucune relance automatique. L'initiative de la déclaration revient entièrement au propriétaire, et l'AEAT peut recouper les données du cadastre et des notaires pour repérer les biens détenus par des non-résidents.
Ce qui change avec l'Orden HAC/623/2026
L'Orden HAC/623/2026 du 12 juin 2026 modifie les modèles 210 et 296 et les délais de dépôt des revenus immobiliers. Cinq points à retenir :
- Rente imputée : la période de dépôt s'ouvre désormais le 1er avril (et non plus le 1er janvier) pour les revenus de 2026. Pour ceux de 2025, rien ne change.
- Loyers : l'impôt à payer se règle en une fois, du 1er au 20 avril de l'année suivante, que vous déclariez par trimestre ou de façon regroupée. Les loyers perçus jusqu'au 3e trimestre 2026 restent soumis au calendrier trimestriel.
- Résultat nul ou négatif : dépôt du 1er au 20 janvier. Remboursement : demande possible dès le 1er février.
- Nouvelles informations : pour les déclarations déposées à partir du 1er janvier 2027, le modèle demande le nombre de jours et la quote-part de propriété, avec une annexe détaillant les frais déductibles des biens loués.
- Domiciliation : les dates sont alignées, jusqu'au 15 avril pour les loyers et jusqu'au 23 décembre pour la rente imputée.
Si vous vendez le bien
Une vente suit un autre régime. L'acheteur doit retenir 3 % du prix et le reverser à l'AEAT par un modèle 211, dans le mois suivant la vente. Le vendeur dépose ensuite son propre modèle 210 pour calculer l'impôt réel sur la plus-value, dans un délai de trois mois après le premier mois suivant la vente, et récupère l'excédent éventuel de la retenue. Le détail du calcul, du taux de 19 % ou 24 % et des exonérations est dans notre guide de la taxe sur la plus-value en Espagne. La plus-value municipale, elle, est un autre impôt : voir la plusvalía municipale.
Sanctions en cas de non-déclaration
Une déclaration tardive déposée spontanément, avant tout contrôle, entraîne un recargo prévu par l'article 27 de la loi générale tributaire : 1 % plus 1 % par mois complet de retard, puis 15 % au-delà de 12 mois, avec des intérêts de retard sur la période au-delà de 12 mois. Si l'omission est détectée par un contrôle de l'AEAT, une amende s'ajoute : 50 % de l'impôt éludé pour une infraction légère, 50 à 100 % pour une infraction grave et 100 à 150 % en cas de moyens frauduleux (article 191).
Au-delà du coût financier, une situation fiscale non régularisée peut compliquer une vente ou une succession et retarder vos démarches.
IRNR, IBI, charges de copropriété : intégrez l'ensemble de ces coûts récurrents à votre budget dès l'achat avec notre simulateur gratuit.
IRNR, IBI, IRPF : ne pas confondre
IRNR ≠ IBI : l'IBI est une taxe foncière municipale, due chaque année par tout propriétaire (résident ou non), même si le logement est vide. L'IRNR est un impôt national sur les revenus réels ou fictifs du bien, prélevé par l'Agencia Tributaria. Les deux sont dus en parallèle, ce ne sont pas des taxes alternatives.
IRNR ≠ IRPF : l'IRPF s'applique aux résidents fiscaux sur leurs revenus mondiaux ; l'IRNR ne concerne que les non-résidents détenant un bien en Espagne. Déterminer votre statut fiscal est donc la première étape, avant même de savoir quel impôt vous concerne. Notre guide sur la fiscalité immobilière en Espagne replace l'IRNR dans l'ensemble des taxes liées à un bien.
Cas pratiques : combien allez-vous payer ?
Bien non loué à Valence : valeur cadastrale de 80 000 €, commune dont les valeurs ont été révisées récemment (1,1 %), base imposable de 880 €, impôt à 19 % (résident français) = 167,20 € par an, même sans aucun revenu locatif. Si les valeurs n'ont pas été révisées dans la période, le taux d'imputation serait de 2 % : base de 1 600 €, impôt de 304 €.
Bien loué à Barcelone toute l'année : 10 000 € de loyers, dont 2 500 € de frais déductibles justifiés. Résident UE : base de 7 500 €, impôt à 19 % = 1 425 €, payable du 1er au 20 avril de l'année suivante (loyers de 2027 et après). Résident hors UE/EEE : 10 000 € × 24 % = 2 400 €, sans déduction.
Usage mixte (hypothétique) : même bien à Valence, loué 60 jours pour 3 000 € de loyers, 600 € de frais déductibles. Loyers : 2 400 € × 19 % = 456 €. Rente imputée pour les 305 jours restants : 880 € × 305 / 365 = 735,34 €, soit 139,71 € à 19 %. Total : environ 596 €, avec deux déclarations distinctes.
Ces exemples sont illustratifs : ils supposent un résident de l'UE et ne tiennent pas compte de votre situation personnelle.
Se faire accompagner sur l'IRNR
Les erreurs les plus fréquentes des propriétaires non-résidents : croire que l'IRNR n'est dû qu'en cas de location, penser qu'une relance sera envoyée, oublier de déclarer un bien en indivision, confondre IRNR et IBI, ou ne pas suivre le changement de calendrier de 2026. Ces situations débouchent souvent sur des régularisations tardives, coûteuses, et des complications au moment de vendre ou de transmettre le bien.
Comment nous le savons : chez Olé Immobilier, notre équipe accompagne au quotidien des propriétaires francophones non-résidents dans leurs obligations fiscales espagnoles. Pour la déclaration elle-même, notre service après-vente SpainEasySupport propose un accompagnement dédié au calcul et au dépôt du formulaire 210.
Un bien en Espagne, une fiscalité à sécuriser
Achat, fiscalité, démarches administratives : notre équipe francophone vous accompagne de A à Z pour que votre projet reste serein, avant et après la signature.
FAQ : l'impôt de non-résident (IRNR) en Espagne
Qu'est-ce que l'IRNR en Espagne ?
L'IRNR (Impuesto sobre la Renta de No Residentes) est l'impôt dû par toute personne non résidente fiscalement en Espagne mais propriétaire d'un bien immobilier dans le pays. Il s'applique chaque année, même sans revenu locatif, sur une base calculée à partir de la valeur cadastrale du bien.
Dois-je payer l'IRNR si mon bien n'est pas loué ?
Oui. Même sans location, l'Espagne impose une rente fictive de 2 % de la valeur cadastrale, ramenée à 1,1 % si les valeurs de la commune ont été révisées récemment, puis taxée à 19 % (UE/EEE sous conditions) ou 24 % (autres). La déclaration est obligatoire chaque année.
Quelle est la différence entre l'IRNR et l'IBI ?
L'IBI est une taxe foncière municipale due par tout propriétaire, résident ou non. L'IRNR est un impôt national sur les revenus réels ou fictifs du bien, prélevé par l'Agencia Tributaria. Les deux sont dus en parallèle, ce ne sont pas des taxes alternatives.
Quand faut-il déclarer l'IRNR en 2026 et 2027 ?
Un bien non loué se déclare une fois par an : revenus de 2025 avant le 31 décembre 2026, revenus de 2026 du 1er avril au 31 décembre 2027. Pour un bien loué, l'impôt à payer se règle du 1er au 20 avril de l'année suivante, dès les loyers du 4e trimestre 2026.
Qu'est-ce qui change avec l'Orden HAC/623/2026 ?
Cet arrêté ministériel du 12 juin 2026 décale l'ouverture du dépôt de la rente imputée au 1er avril, concentre le paiement des loyers en avril, fixe un dépôt du 1er au 20 janvier pour un résultat nul, et ajoute dès 2027 le nombre de jours, la quote-part et une annexe des frais déductibles.
Que risque-t-on en cas de non-déclaration de l'IRNR ?
Une déclaration tardive spontanée entraîne un recargo de 1 % plus 1 % par mois complet de retard, puis 15 % après douze mois, avec intérêts au-delà. Si l'AEAT détecte l'omission, l'amende va de 50 % à 150 % de l'impôt éludé, selon la gravité.
Que se passe-t-il pour l'IRNR quand je vends mon bien ?
L'acheteur retient 3 % du prix et le reverse à l'AEAT dans le mois suivant la vente. Vous déposez ensuite votre propre modèle 210 dans les trois mois suivant le premier mois après la vente, pour calculer l'impôt réellement dû sur la plus-value et récupérer l'éventuel excédent de la retenue, ou payer le complément.
L'IRNR et l'IRPF, c'est la même chose ?
Non. L'IRPF concerne les résidents fiscaux espagnols sur leurs revenus mondiaux, tandis que l'IRNR ne s'applique qu'aux non-résidents détenant un bien en Espagne ou y percevant des revenus. Votre statut fiscal (183 jours de présence, centre d'intérêts économiques) détermine lequel des deux vous concerne.
